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鞍山税务会计与财务会计差异与协调分析

作者: 来源: 时间:2021-06-06

  随着经济社会的进步和发展,相关的政策和制度也实现了相应的调整,在复杂的会计制度体系之中,税务会计已经从企业之中逐渐分离。正因为此,税务会计的作用和重要性得到了进一步的体现。从根本上来看,虽然税务会计和财务会计同属于会计学科体系,但二者的职能却存在明显的差异性。从某一层面上来看,正是因为企业会计在不断的进步和发展,税务会计才应运而生。所以,通过不断地丰富和优化税务会计理论的内容,同样能够起到完善会计理论的效果,基于这个角度,有必要进一步协调税务及财务会计的关系,为会计实践工作提供足够的理论支持。本文研究的主要对象是清华紫光科技有限公司,并通过实证分析的方式了解其税务及财务会计之间的差异情况,并寻找相应的解决方案。

一、引言

在我国企业中,税务会计和财务会计间的关系没有得到足够的重视,无法达到国外企业将两者结合在一起发挥作用的水平。一些企业的领导对税务会计与财务会计之间认知度不高,理解仍停在原始阶段,正因为没有正确全面地理解,使其在协调税务与财务会计之间不健全,在企业长期的发展中,企业税务会计与财务会计之间协调仍得不到很好的改进[1]

在计划经济年代,我国的企业多为国有企业。其在一定程度上被视为垄断企业,由政府部门统一管理经营。目前,我国已经进入到新型市场经济的阶段,随着市场的持续变革和进步,税务及财务会计已经能够基本实现协调发展,正因为此,我国的民营企业也得以制定更优质的经营和发展策略,因此对税务会计与财务会计二者差异与协调之间进行分析有利于企业的会计发展[2]。据研究表明,清华紫光科技有限公司现阶段的税务及财务会计的差异和协调传统模式不及而同[3]

税务和财务会计是我国企业会计的两个重要组成部分。税务会计和企业纳税的交易之间有必然的联系。相对应的,财务会计的功能则在于计量并核算企业执行的经济业务,两者既有分歧,又有密切的联系。为了加快公司长期稳定的发展,企业需要协调公司的财税关系。与财务会计相比,我国税务会计的发展时间较短,在主要观点没有得到系统的分析。清华紫光科技有限公司作为我国的国有企业之一,对其税务及财务会计的研究和分析,同样能够良好地体现出我国国有企业的基本情况。所以,针对我国企业财务税务间不协调的问题,在此次研究过程当中所得的应对策略,能够给出一些有价值的改进办法[4]

综合分析能发现我国的税务会计成长期还不够长,因此,在计划经济体制之中,财政扮演着重要的角色。我国现行的政策是“财政决定财务、财务决定会计”,这与税务会计制度相结合。然而,随着国内经济体制及其宏观市场因素的变化,会计准则与税法相结合的会计管理模式开始出现。如格迪教授的相关理论,就为我国的税务会计分析提供了良好的基础和动力,并进一步得以构建起更加合理有效的税务会计理论框架。

目前,我国企业对税务会计以及纳税实务提出了更多元化的需要。对此,也有越来越多的学者和专业人士对会计要求进行了深入的研究,除此之外,针对税收体制的开展和落实也提出了很多的建议。

根据张炜编撰的《新会计准则与现行税法差异比较及应用》可知,目前新会计准则发生了较多的变化,所以,企业要适时调整运作战略,从而能够通过不断地发展和进步实现长远的目标。同时,为了帮助各个企业实现准确缴税(费),还应该全面比较新会计准则与现行税法的差异[5]

根据侯立新撰写的《所得税会计及其与税法的关系研究》可知,在我国全新企业所得税法制定及推行之后,同时完善了所得税法实施条例,并配合相关规章制度,能够更加清楚地了解并掌握新企业所得税体制的关键思想[6]

在新的企业所得税法带动下,进一步展现出了会计准则及税收制度之间的差异和变化,由此可见,财务及税务会计的协调能够显示出良好的实践意义和价值[7-8]

二、财务会计与税务会计

1.税务会计的概念

从定义的角度来看,税务会计的工作依据主要是我国的税法,其核算的主体为各个公司和企业,主要基于会计学的原理和理论,对需要纳税的经济税款的产生、核算、上报以及退还进行处理的一门专业会计。其内涵包括以下几个方面:

(1)以税法为原则。国家税法是企业税收活动合法性的基础。因此,在企业税收活动中,必须充分执行税法中有关税收的规定和要求。上述要求涉及账簿、凭证和申报制度,但税务凭证和应纳税额的内容要求十分的细致,并且规定必须根据政府的税收政策对企业税务会计工作整个过程进行综合管理。同时,正因为我国的政治经济正处在高速进步和发展的阶段,所以配套的税法也应该进行同步的调整,换言之,税法应在一段时间内发挥其作用,所以,税务会计的工作应遵循现行税法的基本要求。

(2)灵活性操作。主要表现在以下两个方面:①在税务会计活动中,对公司纳税非常重要的会计事项需要单独计算、列报和改进。但由于公司税并非是完全不相干的业务任务,所以,为确保税务信息的真实性及准确性,需要对其中不必要的内容进行简化及删除。 ②会计和监管的一体化。纳税申报表一般要求于企业会计结束之后再进行提交。详细看来,通常规定年度企业所得税申报表需要于企业该年度结束之后的四个月之内提交。所以,在企业税务会计的日常工作当中,如果需要对各个应纳税额进行统计,就必须结合会计及监督职能,从根本上将税务稽查之中所存在的不合理计算方法进行调整,尽可能帮助企业规避处罚的风险,提高财务工作的安全性。

(3)独立核算。正因为税务会计所具备的独立性特征,使之在实际工作中严格按照单独核算的要求来执行,换言之,单独编制会计报表的企业都属于税务会计的主体。应真正划分清楚主体及会计对象的功能,划分工作范围和责任,以便取得较好效果。

(4)寻找适度税赋。详细看来,税务会计工作的根本目的是为企业管理层、税务机关以及各个税务信息人员提供必要的税务数据,为企业提高经济效益。因此,企业会计人员需充分了解现行税法,遵循现行税法的基础上进行税收筹划。

2.财务会计的定义

财务会计采用各种会计学方法完成企业的货币经济业务,来完成信息的确认及核算,最终呈现于企业的财务报告之中,进而帮助各个利益相关人员更加全面真实地了解会计信息。同时,还会基于企业资金流动的实际情况来更有效地完成核算和监督工作。由此可见,财务会计对于企业的健康发展以及经济状况的实时跟踪起到了关键性的作用,借助详细科学的会计程序,得以为各个企业管理人员提供决策的依据,并经常参与企业的各项经营管理活动中,促进企业的快速、稳定发展,

3.税务会计与财务会计的共性

(1)税务会计与财务会计的联系。详细看来,税务会计实际上和多方面的工作有一定的相关性。它是企业会计组成的一部分。以财务会计成果为工作前提,从而能够推动专业会计的日常工作得以有效落实。根据税务会计活动的实际情况来看,其基础和前提通常是会计利益,随后再根据税法的相关内容予以有效的调整。相对应的,公司财务会计的前提和基础则是完整的财务数据库,进而能够更高效地完成企业会计报表的编制。

(2)相同的基本假设。①主体假定相同。与财务会计的工作性质类似,税务会计主要负责企业的纳税工作,是会计主体工作的一部分。②持续经营假定相同。只有确保企业得以持续经营的情况之下,二者的岗位才有继续发挥作用的空间。③分期假定相同。通过分析主体生产业务,并对其进行归类划分,使之成为多个均等的时间阶段,那么就能够根据阶段性来完成和准备纳税。并且,税务会计纳税同样也是定期核算一次。④货币计量假定相同。都确定以货币来完成核算。

(3)核算原理与方法一致。实际上,无论是税务会计还是财务会计都是基于相同的会计理论及方法得以执行。并且都要求建立账户,从而完成会计凭证的编制工作,并通过借贷登记来完成账户登记,然后用借贷登记的方式充分证明经济业务的真实性和准确性。

三、以清华紫光科技有限公司为案例

1.清华紫光科技有限公司简介

1999年,清华紫光集团成立了清华紫光有限公司,其经营范围是电子信息产业,作为我国有丰富经验的高科技公司之一,目前已经发展成为A股上市公司。

紫光集团依托清华大学发展高科技技术,在发展中加强国际间合作交流,同时保证产品的自主创新,其重点研发的产品为集成电路,并且生产的产品覆盖了芯片至云端的完整的高科技产业链条,在国际信息产业市场之中都排在领先的地位。不仅是世界第三大的智能手机芯片制造企业,而且与全球IT行业巨头结为战略合作伙伴。近些年,在我国湖北、江苏等地区建立了多个存储芯片的生产工厂,投资金额达到了一千亿美元。

2.公司的税务会计和财务会计具有不同的会计服务主体

清华紫光公司的财会工作主要服务于国家和公司管理人员;管理人员、投资人及债权人。前者主要是以监管关系进行选定,而后者则主要是根据和企业之间的利害关系进行选定[9]

3.公司的税务会计和财务会计具有不同的目标

详细看来,企业会计会首先确定当期的会计目标,从而明确在下一阶段的工作之中需要达成怎样的目标,有哪些有待完成的重要工作。目前主要存在以下两个问题:第一,会计信息统计完成后应交予谁;第二,会计工作人员应根据公司管理者需求得出会计信息。就该公司现阶段状况能发现,缓解纳税压力是其税务会计工作的主要目标,并为依法纳税提供保障。除此之外,其财务会计的最终目标则是编制和整合更加全面真实的参考资料,从而帮助企业的会计工作得以良好落实,推进企业的长期稳定发展。

对于清华紫光公司而言,企业税务会计实际上属于管理活动的一个类型,借此能够了解并管控纳税人的支付、申报以及生成工作。在此过程中,税法是税务会计的主要参考依据,其功能主要在于对企业的涉税事项进行严格的核算,从而帮助企业于遵守税收法律法规的前提下,减轻税收压力。减轻清华公司的税收负担等于为企业创造收入。

财务会计一般是对企业已经实现的经济业务进行核算和监督,为清华紫光公司的管理者提供有效的经济数据。因此,财务会计工作的重点是向信息使用者提供真实有效的信息,如企业财务操作和资产数据[10]

举例来看,在销售中,如果企业将销售方式变为折扣销售的类型,在同一张增值税发票中登记销售价格和折扣金额两项内容,在征税时就可以采用更合理的方式,征税的标准是在销售金额中去除折扣金额;否则,无论财务会计作何处理,都无法对销售金额予以扣除。

4.税务会计与财务会计在核算方面的差异

现阶段,无论是会计凭证,还是实践原则及主体等方面,清华紫光的税务会计及财务会计都存在着较大的差距。税务会计的会计主体是与企业税收有关的经济业务,而企业税收的会计主体则是企业的全部经济业务。从这个角度看,就会计核算的主体而言,以财务会计的工作为主。

通过对财务会计的分析,能发现会计核算的过程当中主要通过权责发生制原则来予以落实,只要是当期的任何类型的费用,都需要被纳入到本期发生的收入及费用的范围之内。相对应的,对于税务会计而言,则主要是通过修正的收付实现制原则来予以落实,也就是在指定的情况之下,权责发生制要满足一定要求才能实现。如果清华紫光公司销售芯片的过程当中,并没有及时收到应收的款项,但是却已经开了增值税专用发票,在这种情况下,按照税务会计的具体规定,应付税款的多少应根据权责发生制的要求上缴。

如果清华紫光公司在发票中没有同时记录销售金额和折扣金额,这种销售折扣的方式将对缴税没有影响,只能够按照税法要求执行,无法对其中的折扣款予以扣除。

四、对清华紫光公司财务会计和税务会计进行协调

1.协调的意义

(1)顺应经济社会发展的要求。为了顺应时代的发展,只有协调好税务会计和财务会计间的关系才能实现企业的经济快速发展,使企业内部稳定运转,同时也为企业未来建设奠定了良好基础。

(2)帮助提升企业的利润。借此能够实现对企业税额的良好控制,进一步达到提升企业经济效益的目的,从根本上实现利润的提升,推动企业实现又好又快发展。

(3)帮助完善我国现有的税务会计理论体系。通过将财务会计及税务会计之间的关系进行协调,能够有效地帮助优化和健全我国目前的会计制度及税务会计理论体系,从而帮助达到会计健康稳定发展的目的,并推动税务会计理论的成立和完善。

2.构建完善的税务会计理论

目前清华紫光企业所制定和执行的税务会计理论依旧存在不少的问题和不足,同时,也没有构建起健全的税务会计理论体系。从整体上来看,企业首要的工作和任务就是优化并完善其税收会计理论体系,随后,在税法的基础之上,综合其企业的发展特色和实际情况进行适当的调整,建立更有针对性效用的税收会计理论体系,促进税法的转变。

3.完善税务会计核算内容

清华紫光科技有限公司必须及时调整其税务会计的内容,要先从内容方面着手来控制税务会计及财务会计之间的差距。详细看来,基于政府相关税法的内容可知,必须严格细致地划分损益类项目的内容,实现基于税法进行计算所获得的应纳税所得额与实际利润保持一致。同时,还应该将其税务会计及财务会计的内容进行有机的结合和统一。首先要严格遵守税法的相关规定,从而实现对纳税费用的控制,从多方面实现税源的控制,帮助企业健康稳定地发展和进步。

4.对公司核算基础进行统一

根据此次实证分析的结果可知,清华紫光公司的税收工作统一由财务部门完成。借此能够更好地保证税收的完整性,同时操作方式和流程也较为简洁。不过,在实际操作的过程当中也显示出了一定的缺陷和不足,首先会导致应缴纳所得税额和财务会计利润核算之间出现明显的差异性,那么就很难显示出该企业的税收公平性。

五、结论

我国正处在对外开放的深化过程之中,市场经济制度得到了进一步的优化和完善,我国的国民经济实现了良好的提升。然而,在当前国内市场经济条件下,我们不仅要考虑上述两个部门的发展趋势,还要对双方的职能进行有效的管理。同时,也应该将公司的实际需求纳入考虑的范围之中,除此之外,还需要了解和掌握当前市场经济发展的实际标准。在此次研究分析之中,主要以清华紫光企业作为主要的研究对象,并通过将税务会计以及财务会计的理论相结合,进一步发挥协调和管理工作的效用,构建和谐的税务会计与财务会计的关系,促进清华紫光企业内部会计环境和谐。


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